Налогоплательщик, приобретающий жилье, пусть на собственные либо заемные (кредитные) средства, имеет право на применение имущественного налогового вычета по

НДФЛ. И порой, когда дело доходит до самого главного, возникают вопросы: и по суммам, подлежащим возмещению, и по документам, и Впрочем, не будем заниматься ненужными перечислениями, а сразу перейдем к делу.

Основные положения), но только в случае, если они получают доходы, облагаемые по ставке 13%[1], а также при условии, что ранее указанный вычет ими не применялся (поскольку имущественный вычет предоставляется по конкретному объекту недвижимого имущества или долям в нем, и повторное его предоставление по другому объекту не допускается[2]).

Кроме того, имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья не полагается:сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов,

а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Об этом сказано в рассматриваемого положения НК РФ уточняет, что размер такого вычета (без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам (займам)) не может превышать 2 млн руб.

Ранее эта сумма равнялась 1 млн руб. Повышенный размер вычета Но что означает словосочетание "правоотношения, возникшие"? Как быть в ситуации, когда документы на вычет поданы после 01.01.2008, но за предыдущие (например, за 2007) годы? Или квартира приобретается в новостройке, и деньги частично внесены в 2007 году, но оплата продолжается и в 2008 году (либо затраты по строительству жилого дома растягиваются на несколько лет)? Или договор купли-продажи жилищного объекта заключен в 2007 году, но регистрация имущественных прав произошла в 2008 году (и т. д. и т. п.)?

На наш взгляд, применить вычет можно начиная с того налогового периода, в котором возникло право на вычет. (Здесь мы солидарны с мнением Конституционного суда, высказанным в

Определении от 20.10.2005 №сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы по НДФЛ, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом)

.) документов, подтверждающих право собственности на жилищный объект. Если речь идет о квартире, то таким документом может быть и акт о передаче квартиры (ниже мы поговорим о необходимых документах подробнее).

При этом наличие заявления на момент возникновения права на вычет не влияет, поскольку его подача зависит только от самого налогоплательщика. (Заявление необходимо для получения вычета в конкретном налоговом периоде.)

Таким образом, если документы на вычет поданы после 01.01.2008, но за 2007 год, общий размер имущественного вычета не может превышать 1 млн руб. Если договор купли-продажи заключен в 2007 году, но регистрация имущественных прав произошла в 2008 году, размер такого вычета не может превышать 2 млн руб.

См. дополнительно статью А. В.Власова "Еще раз про изменения в налогообложении доходов физических лиц" на стр. 35 в этом номере журнала. Проценты по целевым займам (кредитам) в обозначенную сумму (2 млн руб.) не включаются. Другими словами, имущественный вычет предоставляется по двум видам расходов: собственно на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья

и Но для применения имущественного вычета необходимо, вопервых, чтобы заимодавцем (кредитором) выступала только российская организация. Во-вторых, чтобы заем (кредит) имел целевой характер, то есть был предназначен для строительства (приобретения) жилья (

Письмо Минфина России от 23.09.2008 №Например, налогоплательщик не вправе получить вычет, взяв так называемый потребительский кредит, даже если последний будет направлен им на приобретение жилья (

Письмо Минфина России от 30.11.2006 №По кредитам (займам), направленным на погашение полученного ранее кредита (займа), целью которого являлось приобретение (строительство) жилья, также нельзя воспользоваться имущественным вычетом (

письма Минфина России от 21.02.2007 №Здесь же может возникнуть еще один вопрос: имеет ли право налогоплательщик на ежегодное предоставление вычета, если кредит под покупку (строительство) жилья выдается не на один год (что чаще всего и бывает). В

письмах от 14.03.2008 №статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета

. определяет перечень расходов, которые можно учесть при получении имущественного налогового вычета. Но, прежде чем мы их перечислим, ответим на вопрос: вправе ли налогоплательщик включить в состав расходов, в отношении которых применяется налоговый вычет, сумму полученного кредита (займа)? В

письмах от 12.02.2007 №денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно, расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами налогоплательщика.

Итак, новое строительство либо приобретение Расходы на достройку и отделку приобретенного жилья принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение объектов указано, что строительство по ним не завершено и они передаются без отделки (

абз. 12 пп. 2 п. 1 Кроме этого, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке.

Фактические расходы на приобретение Е. В.Сидоров в 2007г. получил ипотечный кредит в размере 1500000руб. сроком на 20 лет под 11% годовых для приобретения жилья. В этом же году за счет средств кредита он приобрел квартиру за 2000000руб. Акт о передаче квартиры также получен в 2007г.

Имущественный налоговый вычет заявлен в 2008 году. Е.В. Сидороввправе рассчитывать на получение имущественного налогового вычета: сумма возмещения из бюджета складывается из суммы 130000руб. (1000000руб. х 13%) по расходам на приобретение жилья и 13% от всей суммы уплаченных им процентов.

Пример 2.И. А.Уваров получил ипотечный кредит в размере 1500000руб. на приобретение жилья. Часть средств этого кредита (900000руб.) потрачена им на покупку квартиры на вторичном рынке, оставшаяся сумма на приобретение материалов и оплату работ по капитальному ремонту.

В данном случае имущественный вычет будет складываться из двух сумм расходов на покупку квартиры (900000руб.) и процентов, уплаченных банку в части, приходящейся на стоимость квартиры. Поскольку речь здесь идет о приобретении завершенного строительством жилья, затраты на покупку отделочных материалов и ремонт не принимаются к вычету. То есть кредитные средства, направленные на ремонт жилья (600000руб.), не имеют целевого характера, и получить возмещение НДФЛ в размере 13% от всей суммы уплаченных процентов по кредиту И. А.Уваров не вправе.

Размер имущественного налогового вычета в сумме процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованной непосредственно на приобретение квартиры, может определяться на основании соотношения суммы кредита на покупку квартиры и общей суммы кредита. В рассматриваемом случае 60% (900000 руб. / 1500000руб. х 100%). Аналогичное мнение высказано в

Письме Минфина России от 12.02.2009 № возместить налог смогут только те налогоплательщики, в отношении которых он выступает налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае налог можно вернуть в течение года, но в пределах суммы НДФЛ, начисленной за год, в котором поступило обращение, считая с 1 января.

Вычет предоставляется при условии подтверждения такого права налогоплательщика налоговым органом в форме уведомления, утвержденной В целях освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья, уведомление может выдаваться в течение года неоднократно (

Письмо Минфина России от 26.03.2008 №В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета: помимо данных работника, которому положен вычет, данные работодателя налогового агента, предоставляющего вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента подачи уведомления (: если налогоплательщик пользовался имущественным вычетом у работодателя, а затем сменил место работы, то он не сможет продолжить его получение у нового работодателя, поскольку уведомление выдается налоговым органом на текущий налоговый период один раз (

Письмо УФНС по г. Москве от 09.08.2006 № в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Однако для случаев, когда организация прекратила свою деятельность в результате сумму налога можно возместить сразу за три последних года, но при условии, что расходы осуществлены налогоплательщиком до истечения первого налогового периода, за который подается декларация (

Письмо ФНС России от 15.02.2007 № подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры после получения акта о передаче налогоплательщику квартиры или оформления на нее свидетельства о праве собственности налогоплательщик вправе за любые три подряд налоговых периода (например, если необходимые документы будут оформлены в 2007 году, то подать заявление можно за 2004

2006 годы).передача квартиры по передаточному акту произведена в 2006 году. Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен при подаче налоговой декларации по НДФД за