Нередко для защиты своих трудовых прав работники обращаются в суд. Если суд признает, что работника уволили незаконно, то организация-работодатель будет обязана компенсировать работнику все причиненные вследствие такого увольнения неудобства, в частности выплатить сумму, включающую в себя заработную плату за время вынужденного прогула, индексированную сумму не полученной вовремя заработной платы, компенсацию расходов, связанных с обращением работника в суд, сумму возмещения морального ущерба. У бухгалтера организации возникает вопрос: каков порядок налогообложения указанных сумм облагаются ли данные выплаты НДФЛ?

Основные цели и задачи трудового законодательства определены в ст. 1 ТК РФ. Одной из таких задач является правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, в частности, по разрешению трудовых споров. Способы защиты трудовых прав и свобод перечислены в ст. 352 ТК РФ. К ним относятся:

самозащита работниками трудовых прав;Федеральным законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в ст. 352 ТК РФ введен еще один способ защиты трудовых прав судебная защита.

Порядку рассмотрения индивидуальных трудовых споров посвящена гл. 60 ТК РФ. Порядку рассмотрения индивидуальных трудовых споров в суде посвящены ст. 391 395 ТК РФ. Согласно нормам данных статей работник может обратиться в суд (подать заявление), когда он не согласен с решением комиссии по трудовым спорам (данную инстанцию можно миновать). Кроме того, в суд может обратиться прокурор, если решение комиссии по трудовым спорам не соответствует трудовому законодательству и иным актам, содержащим нормы трудового права.

В судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлению работника:Кроме того, могут рассматриваться и индивидуальные трудовые споры об отказе в приеме на работу и трудовые споры по заявлению лиц, считающих, что они подверглись дискриминации ( ст. 391 ТК РФ).

Сроки обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора приведены в ст. 392 ТК РФ. Работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права, а по спорам об увольнении в течение одного месяца со дня вручения работнику копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки. При пропуске данных сроков по уважительным причинам срок может быть продлен судом.

Итак, работник обратился в суд. Согласно решению суда ему могут быть присуждены следующие выплаты:Получателем данных выплат является работник, а произвести их должна организация. Поскольку плательщиком НДФЛ является сам работник, а организация выполняет роль налогового агента, то у бухгалтера возникает закономерный вопрос: можно ли рассматривать данные выплаты как доход физического лица и являются ли данные выплаты объектом обложения НДФЛ? Рассмотрим порядок обложения НДФЛ каждой из выплат в отдельности.

Сумма заработка за время вынужденного прогула В соответствии со ст. 234 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный последним заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате незаконного отстранения работника от работы. Согласно ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате среднего заработка за время вынужденного прогула.

Порядок расчета средней заработной платы за время вынужденного прогула регулируется нормами ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 .

Выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ, названы в ст. 217 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФне подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей и увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Понятие компенсации, а также случаи ее предоставления рассматриваются в ТК РФ. Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законодательством обязанностей. Компенсационной выплаты за время вынужденного прогула ТК РФ не предусмотрено, поскольку во время вынужденного прогула трудовых обязанностей работник не выполняет. Кроме того, при определении характера такой выплаты работнику, как заработная плата за время вынужденного прогула, следует учитывать положения ст. 394 ТК РФ, согласно которой в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконным работник должен быть восстановлен на прежней работе. Следовательно, трудовые отношения между работником и работодателем восстанавливаются, трудовой договор считается нерасторгнутым, то есть правовых последствий, связанных с увольнением работника, не возникает. Таким образом, выплата среднего заработка за все время вынужденного прогула не является компенсационной выплатой, связанной с увольнением работника.

Из вышеизложенного вытекает, что выплаченная по решению суда сумма денежных средств в размере средней заработной платы за время вынужденного прогула в случае признания судом увольнения или перевода на другую работу незаконным подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичные рассуждения можно найти в разъяснениях контролирующих органов:

письмах Минфина РФ от 24.12.2007 № 03-04-05-01/425 , от 19.11.2007 № 03-04-06-01/386 , от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247 , от 25.06.2007 № 03-04-06-01/199 , от 10.04.2006 № 03-05-01-05/53 , от 27.10.2005 № 03-05-01-04/340 , от 22.06.2005 № 03-05-01-05/97 , от 11.04.2005 № 03-05-01-04/95 , от 20.12.2004 № 03-05-01-05/50 , от 15.12.2004 № 03-05-01-04/110 ;

письмах ФНС РФ от 17.03.2006 № 04-1-04/163 , от 04.04.2006 № 04-1-04/190.Кроме того, есть решения судов, в которых также отмечено, что данные выплаты не являются компенсационными и не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ(см., например, Постановление ФАС МО от 26.04.2007, 04.05.2007 № КА-А40/3/64-07 ).

На практике может сложиться такая ситуация, что суммы, выплаченные работнику при увольнении, превышают сумму зарплаты за время вынужденного прогула, причитающуюся к выплате по решению суда. Как производится налогообложение выплат, связанных с увольнением работника, в случае если по решению суда увольнение признано незаконным? Например, в 2006 году работник был уволен вследствие сокращения штата с выплатой выходного пособия и среднего заработка за два месяца трудоустройства. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ с этих сумм не удерживался. В 2007 году работник был восстановлен в должности по решению суда. Во взыскании зарплаты за время вынужденного прогула отказано, так как сумма, выплаченная при увольнении, превысила требуемую сумму. Каковы в данном случае обязанности организации как налогового агента по НДФЛ в отношении выплат, произведенных при увольнении работника? В данном случае ситуация усложняется тем, что выплаты, связанные с увольнением работника, произведены в одном налоговом периоде, а решение суда и восстановление работника в должности произошли в другом налоговом периоде.

Как было отмечено ранее, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанные с увольнением работников. Выходные пособия, выплачиваемые работникам при увольнении, перечислены в ст. 178 ТК РФ. В частности, указано, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, при этом за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Таким образом, выплаченные в соответствии с положениями ст. 178 ТК РФ суммы выходного пособия и среднего заработка за два месяца трудоустройства на момент увольнения не включались в налоговую базу по НДФЛ.

По нашему мнению, поскольку судом увольнение работника было признано незаконным и он был восстановлен в прежней должности, суммы, выплаченные ранее в связи с увольнением (на период трудоустройства), не могут и далее рассматриваться в качестве компенсационных выплат, связанных с увольнением. Следовательно, оснований для освобождения этих сумм от налогообложения в соответствии с п. 3ст. 217 НК РФ больше не имеется после вступления в силу решения суда данные выплаты не могут рассматриваться как компенсационные и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Поскольку удержание налога с выплачиваемых доходов производится налоговым агентом только в пределах текущего налогового периода, организация налоговый агент должна в установленном порядке сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ (с выплат, произведенных в 2006 году) и сумме задолженности налогоплательщика. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФпри невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика налоговый агент должен в течение одного месяца сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ. Специальной формы для такого уведомления не разработано, однако в п. 3 Приказа ФНС РФ от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц"[1] (далее Приказ № САЭ-3-04/706@ ) налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной данным приказом