С января 2008 года правила исчисления налога на доходы физических лиц претерпели изменения. А все новое так или иначе вызывает трудности. Чтобы помочь бухгалтерам, чиновники выпускают разъясняющие письма.

Об изменениях, произошедших в Налоговом кодексе, мы писали в № 10/2007 («В ожидании изменений»). Напомним, что в части НДФЛ поправки коснулись вопросов исчисления налога:

при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств;при получении налогоплательщиком сумм из средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), сумм субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

До вступления в силу поправок, изменивших Налоговый кодекс, существовала неопределенность в вопросе определения базы по НДФЛ при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды, удержания и перечисления данных сумм. Теперь же подпункт 2 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса возлагает эту обязанность на налогового агента. И не имеет значения, что в договоре займа, заключаемом между работодателем и сотрудником, прописана обязанность заемщиков самостоятельно исчислять материальную выгоду и уплачивать НДФЛ (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. № 03-04-06-01/226). Статус организации как налогового агента, приобретаемый на основании норм Налогового кодекса, не может быть изменен положениями договора. Значит, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Удержание производят за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (например, заработная плата), при фактической выплате денежных средств. Сумма не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленный налог учреждение обязано письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Налогового кодекса.

Заметим, налоговый агент не должен получать доверенность от работника на удержание и перечисление НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Данный факт подтверждают и специалисты Минфина России (письма от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101, от 31 мая 2006 г. № 03-05-01-04/140).

Выдает профсоюзЕсли члены профсоюза получают беспроцентные ссуды, выдаваемые за счет членских взносов, то сумма экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/399, от 15 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/395). Вот доводы чиновников. От обложения НДФЛ освобождают выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальную помощь), членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ). Данная норма не регулирует порядок налогообложения доходов, непосредственно не связанных с осуществлением их выплат налогоплательщику, к которым, в частности, относят доходы в виде материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены в статье 212 Налогового кодекса. Освобождение от налогообложения материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной профсоюзной организацией за счет членских взносов, законодательством не предусмотрено.

Покупка квартирыМатериальную выгоду в виде экономии на процентах не облагают НДФЛ, если заемные (кредитные) средства выданы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Беспроцентный заем на приобретение жилья, который выдан уже после заключения договора купли-продажи квартиры и его оплаты, нельзя считать целевым. Поэтому при получении такого займа доход работника от экономии на процентах облагают НДФЛ по ставке 35 процентов. Чиновники не признают заем целевым и в том случае, если условия предоставления займа не связаны с приобретением квартиры (письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/446).

Обратите внимание: при исчислении НДФЛ налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 1 000 000 рублей. Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры (прав на квартиру в строящемся доме) представляют (письмо Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/428):

акт о передаче квартиры налогоплательщику (документы, подтверждающие право собственности на квартиру). Передачу объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляют по передаточному акту или иному документу о передаче (п. 1 ст. 8 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о получении имущественного вычета после подписания данного передаточного акта;

платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Остановимся еще на одном моменте. Суммы, предоставленные налогоплательщику за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) и на приобретение и (или) строительство жилого помещения, не облагают НДФЛ (п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает при получении этих средств только от организаций или индивидуальных предпринимателей. К примеру, если налогоплательщик получает ссуду на строительство (приобретение) жилья в качестве вынужденного переселенца, такие суммы налогом не облагают (письмо Минфина России от 28 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/382). В данном случае указанные средства предоставляют за счет средств федерального бюджета, направляемых на реализацию федеральной миграционной программы, а не за счет средств организаций.

Надо сказать, денежные средства, полученные налогоплательщиками за счет федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на строительство или приобретение жилья до 2008 года, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-04-04-01/16, от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/405, от 12 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/438).

«Загранка»В доход, подлежащий налогообложению, не включают суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 и 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и в заграничной командировке соответственно.

Кроме того, не подлежат налогообложению: Освобождены от налогообложения не только суточные, выдаваемые сотрудникам учреждения, но и суточные, полагающиеся лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации (ученики школы, например). Так, доходы учащихся спортивной школы в виде возмещения их расходов, связанных с участием в соревнованиях, освобождены от НДФЛ. Но есть одно условие: обязанность учащихся выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами должна быть закреплена в учредительном документе (устав, положение). Об этом сказано в письме Минфина России от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/354.

Заметим: если работник выполняет свои трудовые обязанности на территории иностранного государства в течение времени, превышающего время командирования, то эта страна считается фактическим местом работы сотрудника. Такой работник не может считаться находящимся в командировке. Дело вот в чем. Максимальное время командировки — 40 дней (п. 4 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62). Направление сотрудника в другую местность на срок более 40 дней нужно рассматривать как временный перевод на работу в эту местность (изменение места работы)*. В этом случае получаемое сотрудником вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относят к доходам от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Если в соответствующем календарном году работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению по ставке 13 процентов. В противном случае по доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается (письма Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/419, 03-04-05-01/420, от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/18). Это следует из статьи 209 Налогового кодекса, которая гласит, что объектом налогообложения признают доход, полученный:

* Поэтому расходы, связанные с пребыванием работника вне места основной работы свыше 40 дней, в целях налогообложения прибыли не могут признаваться командировочными (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 3 июля 2007 г. № 20-12/062183).

Напомним: к налоговым резидентам относят физических лиц, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). При определении налогового статуса учитывают любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном нал