, руководитель Департамента методологии и консалтинга ЗАО «Деловой Профиль», действительный член Палаты налоговых консультантов России, ИПБ России и ИПБ Московского региона.

Журнал Не успел Премьер-министр в конце ноября прошлого года высказать свои пожелания относительно корректив налоговой системы, как законодатели реализовали их в Федеральном законе от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее Закон № 224).

Несмотря на скоростное "рождение" данного документа, его силу почувствует каждый: не только представитель бизнеса, но и обычный гражданин. Ведь с 1 января 2009 года существенно изменился порядок обложения НДС, налогом на прибыль организаций, единым "упрощенным" налогом, а также

НДФЛПреобразившийся НК РФ пришелся по нраву не всем, поскольку некоторые поправки откровенно ухудшают положение отчисляющих в казну. С этим согласны даже сотрудники ФНС. Рассмотрим основные изменения, затрагивающие большинство налогоплательщиков, и мнение главных инспекторов относительно них подробнее.

"Добавленное" бремя разрешил не уплачивать НДС с ввозимого на таможенную территорию России "технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ". Таким образом, с 2009 года:

перечисленное имущество не должно иметь аналогов производства в России;"Поправки направлены в первую очередь на развитие отечественного производства технологического оборудования, а также комплектующих и запасных частей к нему. Правительство РФ утвердит перечень оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, с целью стимулировать процессы обновления основных фондов современным оборудованием, необходимым для развития российского производства".

3. Статья отныне будет определять порядок вычисления налоговой базы при реализации на территории РФ и "имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ)". Данное дополнение важно в условиях разбушевавшегося кризиса. Учтите, что при реализации такого имущества будут применяться понятия цены с учетом

статьи 40 НК РФ"В условиях финансово-экономического кризиса необходимость регулирования таких отношений очевидна, поскольку многие организации не смогут вовремя погасить свои долги, в связи с чем повысится риск признания их банкротами".

2) пункт 5 изложен в новой редакции. При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные

предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Обратите внимание, что с 2009 года:налоговыми агентами признаются лишь те организации и индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в инспекциях в качестве налогоплательщиков. Это очень важное условие (см. Пример 1);

Пример 1в налоговой базе перечислена стоимость не только товаров, но и работ, услуг, имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

4. Абзац 4 подпункта 3 пункта 1 определяющий список документов, которые должны представить инспекторам компании для обоснования применения ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов, заменяется на следующий:

"В порядке, определенном Министерством финансов РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:

реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта;

реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым, третьим и седьмым настоящего подпункта".

Таким образом, Закон № 224-ФЗ разрешает представить реестр таможенных деклараций о фактически вывезенных товарах с отметками пограничного таможенного органа, а не таможенные декларации или их копии с отметками российского таможенного органа в режиме экспорта.

Также в качестве обосновывающего документа может служить реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров, с отметками таможенного органа РФ, вместо полных таможенных деклараций или их копий с отметками российского таможенного органа при вывозе товаров в режиме экспорта трубопроводным транспортом или линиями электропередачи и при вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством участником Таможенного союза, на котором таможенный контроль отменен.

Кроме того, изменился срок предоставления документов. НК РФ момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

5.б) компании, получившие предоплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок на территории РФ, предъявили покупателю и исчислили сумму НДС расчетным методом, а ставку определили как процентное отношение ставки 18% (10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки;

2) а) с 2009 года счет-фактура выставляется не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, но и при получении авансов. При этом выставлять их нужно не позднее пяти календарных дней со дня поступления предоплаты. Таким образом, если раньше налогоплательщик, получив аванс, выписывал счет-фактуру, но не передавал его покупателю, то теперь документ должен дойти до адресата;

б) при исчислении сумм налога в соответствии с пунктами 13 статьи 161 НК РФ налоговые агенты, поименованные в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, составляют счета-фактуры согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Это важно, так как порядок выставления счетов-фактур должен строго соблюдаться, иначе покупатель не сможет принять к вычету или возместить суммы налога. Кроме того, новым пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ определен порядок выставления счетов-фактур при получении авансов в счет предстоящих поставок;

3) пункт 4 удален. Напомним, он регулировал порядок денежной оплаты НДС платежными поручениями по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. С 1 января 2009 года предприятия смогут проводить эти операции без перечисления налога денежными средствами и принимать НДС к вычету, конечно, как и ранее, при соблюдении норм статей 171 и 172 НК РФ. В условиях кризиса, когда возрастет число неденежных расчетов, данное изменение существенно облегчит жизнь бизнеса. При этом компаниям необходимо руководствоваться статьей 9 Закона № 224-ФЗ.

Фрагмент документаПри осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

6. подтверждает, что счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или к возмещению;

2) введен Несмотря на то, что законодатели старались четко изложить заполняемые реквизиты счета-фактуры, у налогоплательщика могут возникнуть вопросы об адресах сторон, о платежно-расчетном документе, о налоговой ставке. При их заполнении можно ориентироваться на порядок, предусмотренный постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (далее постановление № 914). Сумму налога следует исчислять по расчетной ставке 18/118 или 10/110, указав ее в графе "налоговая ставка".

Отметим, что данные изменения по счетам-фактурам, выставляемым с авансов, начинают действовать с 1 января 2009 года. На авансы, полученные в 2008 году, они не распространяются. Следовательно, и порядок оформления и выставления счетов-фактур для них остается прежним.

Мнение разграничила перечень реквизитов счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и выписываемого при получении аванса в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав".

7. Пункт 3 , согласно которому налогоплательщик может принять к вычету суммы НДС по выданным авансам в счет предстоящих поставок на основании полученных от продавца счетов-фактур. Компания также вправе восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету при получении предоплаты, в том налоговом периоде, в котором:

НДС подлежит вычету, илиПорядок отражения таких счетов-фактур в книге покупок на сегодняшний день не ясен. Скорее всего, Правительство РФ внесет соответствующие изменения в постановление № 914.

8. ликвидировано условие, что агент должен удержать и уплатить НДС из доходов налогоплательщика. Ранее инспекторы, следуя этому условию, могли отказать агенту в вычете НДС, аргументируя тем, что он уплатил налог за счет собственных средств. А в