С 1 января 2008 года вступила в силу статья 93.3 Бюджетного кодекса, в соответствии с пунктом 2 которой полученные муниципальными образованиями бюджетные кредиты, не погашенные в установленные сроки (включая проценты, пени и штрафы), взыскивают за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований. В статье будет рассмотрена последовательность операций, совершаемых участниками бюджетного процесса при взыскании непогашенных кредитов, и отражение этих операций в бюджетном учете.

С целью реализации положений статьи 93.3 Бюджетного кодекса Минфином России разработаны и утверждены приказом от 12 ноября 2007 г. № 104н «Общие требования к порядку взыскания остатков непогашенных кредитов, предоставленных из бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных районов» (далее — Требования).

Взыскание непогашенного кредита При принятии органом, выдавшим бюджетный кредит, решения о взыскании из бюджета, получившего кредит, суммы остатка непогашенного кредита за счет доходов, подлежащих зачислению в данный бюджет, орган, выдавший бюджетный кредит, уведомляет территориальный орган Федерального казначейства (далее — ТОФК) о принятом решении (п. 2.5 Требований). На основании указанного уведомления ТОФК составляет Справку органа Федерального казначейства (код формы № 0512090) и производит удержание суммы непогашенного кредита из средств, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет с балансового счета 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации». Удержанная сумма отражается в учете по коду бюджетной классификации 000 1 17 01000 00 0000 180 «Невыясненные поступления».

ТОФК оформляет вышеуказанную операцию следующими бухгалтерскими записями: ТОФК готовит платежные поручения на перечисление поступлений со счета 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» на счета соответствующих бюджетов и Реестры перечисленных поступлений (форма № 0512089 (далее — Реестр).

В Реестре, направленном финансовому органу — получателю кредита, сумма, удержанная для погашения кредита, отражается по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления» со знаком «минус».

При списании средств со счета 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» операцию по перечислению удержанной суммы ТОФК оформляют следующим образом:

Дебет В Реестре, направленном финансовому органу, в пользу которого взыскивается остаток непогашенного кредита, проценты, пени и штрафы, суммы взысканий отражают по соответствующим кодам бюджетной классификации. В учете ТОФК указанные операции оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет При поступлении доходов на счет 40204 «Средства местных бюджетов» на суммы удержаний, отраженные в Реестре по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления» со знаком «минус», оформляют следующие бухгалтерские записи:

ТОФК — как орган, осуществляющий кассовое обслуживание В соответствии с пунктом 2.6 Требований суммы, удержанные для оплаты непогашенного кредита и отраженные по коду «Невыясненные поступления», зачитываются финансовым органом в погашение полученного кредита. Для проведения зачетной операции финансовый орган бюджета, получившего кредит, готовит и направляет в ТОФК платежное поручение, при заполнении которого указывает:

в полях «реквизиты получателя и отправителя» — реквизиты финансового органа получателя кредита;в поле «Назначение платежа» — соответствующий код классификации источников внутреннего финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации при погашении выданного кредита либо соответствующий код классификации расходов бюджетов при оплате процентов, пеней и штрафов.

На основании платежного поручения, представленного финансовым органом, ТОФК проводит зачетную небанковскую операцию и отражает ее в бюджетном учете по кассовому обслуживанию соответствующего бюджета бухгалтерскими записями:

Дебет После проведения указанной операции платежное поручение с отметкой ТОФК возвращается в финансовый орган и является основанием для отражения в учете зачетной операции, которая оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет одновременно финансовый орган как администратор невыясненных поступлений и источников финансирования дефицита бюджета оформляет следующие бухгалтерские записи:

Дебет Пример ТОФК в соответствии с утвержденным Порядком получил от финансового органа субъекта Российской Федерации уведомление о взыскании из бюджета муниципального района непогашенного кредита в сумме 25 850 300 руб. и процентов за пользование кредитом в сумме 4 275 800 руб. ТОФК подготовлена Справка органа Федерального казначейства (

рис. 1), на основании которой из распределенных в бюджет муниципального района поступлений удерживается сумма для погашения кредита и процентов за пользование кредитом. Указанные операции оформляют в ТОФК следующим образом:

Дебет ТОФК формирует платежное поручение на сумму 1 961 017 руб. (31 524 256 руб. + 562 861 руб. – 25 850 300 руб. – 4 275 800 руб.) для перечисления указанных доходов в бюджет муниципального района с учетом проведенного удержания и Реестр перечисленных поступлений (

рис. 2). Перечисление средств со счета 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» в бюджет муниципального района оформляют в учете ТОФК следующими бухгалтерскими записями:

Дебет Копии платежного поручения, Реестра перечисленных поступлений и Справки органа Федерального казначейства передают в финансовый орган муниципального района. Поступление доходов на счет муниципального района 40204 «Средства местных бюджетов» отражаются бухгалтерскими записями:

у ТОФК — как органа, осуществляющего кассовое обслуживание одновременно финансовый орган как администратор невыясненных поступлений и источников финансирования дефицита бюджета оформляет следующие бухгалтерские записи:

Дебет ххх 1 17 01050 05 0000 121002 180