В главе 24 «ЕСН» Налогового кодекса тоже много нововведений. Некоторые изменения носят характер редакционной правки (например, подп. 2 п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237, подп. 5 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 243 НК РФ). Другие — лишь следствие иных поправок законодательства. Это, например, требование к филиалам крупнейших налогоплательщиков отчитываться по ЕСН по месту учета головного офиса (п. 8 ст. 243 НК РФ в ред. Закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ). Но есть и изменения, которые затрагивают сами правила расчета налога.

Зарплаты иностранцев: справедливость восторжествовалаНекоторые иностранцы, наконец, смогут забыть о том, что такое «русский» ЕСН. С 2008 года от этого налога будут избавлены иностранные граждане и лица без гражданства, которые работают на российскую организацию за границей. Напомним, что ранее с трудовых выплат таким сотрудникам организации и предприниматели платили ЕСН (письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-04-06-02/189). Новой льготой будут пользоваться работники, с которыми заключили как трудовые договоры, так и договоры гражданско-правового характера (п. 1 ст. 236 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). К сожалению, не всем иностранцам повезло. Зарубежные кадры, работающие на территории России, по-прежнему будут обременены единым социальным налогом, как и сейчас (письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-02-04/27).

Обратите внимание: вступив в силу с 1 января 2008 года, эта льгота распространяется на правоотношения 2007 года. То есть заявить льготу по иностранным работникам можно будет уже в годовой декларации по ЕСН за 2007 год.

Добровольное страхование работниковС 2008 года расширен перечень не облагаемых ЕСН затрат на добровольное личное страхование работников. В прошлом работодатель не платил налог со страховых взносов, если договор добровольного страхования заключался для оплаты страховщиком:

медицинских расходов работника;В этом году вместо затрат по последнему виду страхования будет льготироваться страховка, оформленная на случай причинения вреда здоровью работника. Новая формулировка гораздо шире предыдущей. Ведь пошатнувшееся здоровье не обязательно повлечет за собой утрату трудоспособности. К тому же из новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса исчезла фраза «... в связи с исполнением трудовых обязанностей...» (Закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Что оставляет некоторый простор для использования договоров страхования работников в качестве трудового поощрения и инструмента минимизации налогов.

Работодателям инвалидов — льготаСейчас не только организации, но и индивидуальные предприниматели смогут не платить ЕСН с выплат и вознаграждений инвалидам I, II, III групп. Правда, по-прежнему в силе остается лимит такой льготы — 100 000 рублей в год на каждого работника-инвалида (подп. 1 п. 1 ст. 239 в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Заплатив сотруднику больше, с суммы превышения придется перечислить в бюджет налог.

Рубли округляемЗаконодатели постепенно приводят главы Налогового кодекса к единой структуре. Так, в главе 24 «ЕСН» теперь тоже прописано, что сумма налога и авансовых платежей определяется в полных рублях. «Неровные» с копейками суммы округляются по правилам математики. То есть суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до целого рубля. Такое условие прописано для НДФЛ, а с этого года оно дополнило и правила по ЕСН (п. 4 ст. 243 НК РФ).

Это усовершенствование ничего кардинально не изменило. Раньше косвенно данную норму подтверждали существующие формы авансового расчета по ЕСН (приказ Минфина России от 09.02.2007 № 13н) и налоговой декларации (приказ Минфина России от 31.01.2006 № 19н).

Обратите внимание:Еще одно правило, ранее негласное, теперь прописано в Налоговом кодексе. Пункт 8 статьи 243 Налогового кодекса дополнен новым абзацем. Согласно ему, заграничные филиалы российской организации отчитываются по ЕСН и уплачивают налог по местонахождению головного офиса (п. 8 ст. 243 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

С этого года изменились также некоторые правила отчетности у индивидуальных предпринимателей, частных адвокатов и нотариусов. Если их доходы в текущем году значительно превысят прошлогодние, таким налогоплательщикам нужно будет сдавать не новую (как раньше), а уточненную декларацию. Дополнив таким образом свои данные, налоговые инспекторы рассчитают новые суммы авансовых платежей по ЕСН, которые бизнесменам надо будет заплатить в бюджет. Проинформировать инспекцию о росте доходов нужно будет в течение месяца после того, как коммерсанту станет известно, что его прибыль значительно возрастет (п. 3 ст. 244 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

АдвокатыС 2008 года в Налоговом кодексе четко прописаны правила уплаты ЕСН адвокатами, работающими на юридические организации и образования, а также адвокатами, учредившими собственные адвокатские кабинеты. Так, за юристов на окладе по-прежнему будут отчитываться их работодатели. Адвокаты, оказывающие услуги самостоятельно, могут использовать такие же правила главы 24 Налогового кодекса, что и индивидуальные предприниматели (п. 6 ст. 244 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Отчитываясь перед своей инспекцией, адвокаты кроме налоговой декларации должны будут представить и справку о том, какую сумму ЕСН за них заплатил работодатель. При этом использовать нужно форму, утвержденную приказом ФНС России от 22.11.2007 № ММ-3-05/645. Раньше вопрос о том, представлять ли бланк, рекомендованный налоговой службой, или отчитываться по собственной форме, был отдан на откуп юридическим конторам. Теперь, поскольку такое требование есть в Налоговом кодексе, оформлять нужно именно справку, утвержденную приказом ФНС (п. 7 ст. 244 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Кроме того, с этого года изменился момент, с которого нужно начислять ЕСН с выплат адвокатам, работающим в юридических организациях и образованиях. С 2008 года таким моментом является день выплаты дохода или день перечисления дохода на банковский счет служащего (ст. 242 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Спор по компенсациям оконченНужно ли платить ЕСН, компенсируя наемному работнику расходы, которые он понес при выполнении договора гражданско-правового характера? Этот спор давно ведется между налогоплательщиками и инспекторами. Первые при поддержке судей справедливо считают, что компенсация не объект налогообложения ЕСН. Налоговые специалисты отстаивают в судах противоположную точку зрения и регулярно проигрывают (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106, постановления ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 № А72-5629/05-6/435, А72-5959/05-6/450, ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2005 № А05-8652/04-19).

С 2008 года этому спору пришел конец. Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 дополнен новым абзацем. Он освобождает от ЕСН компенсации расходов физического лица в связи с исполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. То есть теперь, не боясь претензий налоговых инспекторов, можно возмещать, например, такие затраты исполнителя, как оплата проезда, проживание и т. д.

Обратите внимание:В действовавшей в прошлом году редакции Налогового кодекса в пункте 3 статьи 243 указывалось, что авансовые платежи по ЕСН нужно платить «в течение отчетного периода». Если понимать эту норму буквально, то IV квартал относится не к отчетному, а к налоговому периоду (ст. 240 НК РФ). То есть платить авансовые взносы за последний квартал года было не нужно. По этому вопросу между налогоплательщиками и их налоговыми кураторами существовали споры.

С 2008 года уточнена формулировка, касающаяся периода уплаты авансовых платежей. Теперь перечислять авансовые платежи нужно будет «в течение налогового (отчетного) периода».

Налог на прибыльВ «НА» № 2, 11, 22 за 2007 год мы уже писали о некоторых наиболее значимых нововведениях. Например, таких, как изменение критериев амортизируемого имущества, учета расходов на страхование и т. д. В этой статье мы продолжим начатый анализ.

Некоммерсантам — больше льготРаньше под такую льготу подпадали: вступительные, паевые и членские взносы и пожертвования. С 2008 года не надо будет платить налог и с сумм на формирование ремонтного резерва, если их перечисляют члены товарищества собственников жилья, жилищного кооператива, садоводческого, садово-огородного, гаражно-строительного, жилищно-строительного кооперативов (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Автомобильные тонкостиВ 2 раза увеличится стоимость автомобилей, которые амортизируются с учетом понижающего коэффициента 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Для легковых автомобилей предел возрастет с 300 000 до 600 000 рублей, а для пассажирских микроавтобусов — с 400 000 до 800 000 рублей (Закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

К автомобильным средствам, амортизировавшимся ранее по сниженным нормам, но с 2008 года не подпадающим в описанный стоимостный интервал, можно больше не применять понижающий коэффициент.

Специфика налогового учета расходовС 2008 года расходы на капитальные вложения (в размере 10% от первоначальной стоимости основного средства) и расходы, понесенные в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, перевооружения, частичной ликвидации основного средства, относятся к косвенным расходам (п. 3 ст. 272 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Это означает, что учитывать такие затраты в налоговом учете надо единовременно, а не по мере реализации продукции (как прямые расходы). В действовавшей до 2008 года редакции Налогового кодекса амортизационная премия никак не классифицирована.

Наконец, определен порядок уточнения резерва на оплату отпусков (п. 4 ст. 324.1 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). С этого года уточнять резерв на оплату отпусков нужно так. По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков организация определяет сумму рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска. Эта сумма определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:

если данная сумма превышает фактический