1. Налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки ИП потребовала восстановление налоговой отчетности в связи с тем, что все документы были у него похищены. Правомерны ли действия налоговой инспекции, и как восстановить первичную документацию?

В соответствии с требованиями, изложенными в пп.8 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.5 ст.23 НК РФ).

Как показывает арбитражная судебная практика (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2003г. по делу №А13-9359/02-15, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2004г. по делу №А19-13814/03-5-Ф02-161/04-С2), если судом будет установлено виновное неисполнение этой обязанности с формой вины в виде умысла или неосторожности и будет доказано, что такое действие (бездействие) способствовало утрате документов, то есть все основания признать правомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности (например, кража документов могла произойти по халатности сотрудников организации).

Закон не устанавливает, какие действия должен совершить налогоплательщик в случае утраты документов по независящим от него причинам. Однако в Письме УМНС России по г. Москве от 13.09.2002г. № 26-12/43411 рекомендуется в случае пропажи или гибели первичных документов назначить приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели, в которую по мере необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного

надзораКроме того, руководитель организации должен предпринять меры к восстановлению тех первичных документов, которые подлежат восстановлению и хранению в течение установленного законодательством срока. Например, копии выписок о движении денежных средств по счетам в банках можно запросить у банков, в которых открыты счета организации; договоры, акты, накладные можно запросить у контрагентов и т. д.

Таким образом, на налогоплательщика возложена обязанность по ведению учета хозяйственной деятельности, а также по восстановлению утраченных финансовых документов.

В действительности не всегда удается восстановить все первичные учетные документы (например, отказ контрагента предоставить копии, ликвидация организации и т. д.). Поэтому у налогоплательщика могут возникнуть сложности в подтверждении обоснованности расходов в целях налогообложения прибыли и применения налоговых вычетов по НДС. Таким образом, налогоплательщику придется пересчитать налоги и доплатить необходимые суммы в бюджет.

2. ИП, работающий по УСН (объект налогообложения доходы – расходы), выплачивает заработную плату сотрудникам наличными денежными средствами, а также приобретает канцелярские товары за наличный расчет. Как правильно оформлять операции с наличными денежными расчетами?

Согласно п. 1 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993г. № 40) (долее - Порядок) Порядок (которым предусмотрено ведение кассовой книги, оформление приходных и расходных кассовых ордеров) распространяется на предприятия, объединения, организации и учреждения.

На сегодняшний день существуют две точки зрения относительно применения Порядка индивидуальными предпринимателями., т. к. согласно ст. ст. 23, 48 Гражданского кодекса РФ они предприятиями, организациями, учреждениями не являются (см. например: постановления ФАС Уральского округа от 16.10.2007г. по делу № Ф09-8499/07-С1, от 26.03.2007г. по делу № Ф09-1869/07-С1, от 26.03.2007г. по делу № Ф09-1865/07-С1, от 22.02.2007г. по делу № Ф09-694/07-С1, постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2007г. по делу № А65-19248/06-СА3-36, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2007 по делу № А33-5499/07-Ф02-3744/07). Т. е. индивидуальные предприниматели кассовую книгу не ведут.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу

в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ (приказ Министерства финансов РФ от 30.12.2005г. № 167н).

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании

книги учета доходов и расходов2) С другой стороны налоговые органы привлекают к ответственности индивидуальных предпринимателей за несоблюдение требований Порядка, а суды указывают, что Порядок на индивидуальных предпринимателей распространяется (см. например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2003г. по делу № А39-1235/2003-54/3, постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2003г. по делу № А49-55/03-93 ОП/19).

Суды указывают, что в п. 19 письма Центрального банка РФ от 16.03.1995г. № 14-4/95 (в ред. письма Центрального банка РФ от 28.01.1997г. № 14-4/50) разъяснено, что Порядок распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Вторая позиция видится нам неубедительной, т. к. письмо Однако если налогоплательщик не желает отстаивать первую точку зрения в отношениях с налоговыми органами или в суде, то ему можно подстраховаться путем ведения кассовой книги, оформления и регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Продолжение следует…