Два года назад Арсен КАНОКОВ стал Президентом Кабардино-Балкарии. Передав в управление созданную им холдинговую компанию «Синдика» с миллиардным годовым оборотом, он вернулся в родную республику, чт ...

Вопрос о том, подлежит ли взиманию с органов местного само­управления налог на имущество казны, регулярно поднимается правоприменителями. Как следует из многочисленных обращений муниципалитетов, налог ...

Сергей Борисович, не секрет, что мировой финансовый кризис может отразиться и на нашей стране, а это неизбежно повлияет на мировые цены на ведущие российские экспортные товары. Как, на Ваш взгляд, рег ...

«Бюджетный учет» продолжает цикл статей, посвященных вопросам применения бюджетной классификации Российской Федерации. В рамках схемы «вопрос — ответ» об этом нам рассказывает Д. В. НОВИКОВ, советник о ...

Мы не раз затрагивали вопрос сдачи в аренду государственного и муниципального имущества. Но в обратной ситуации — когда учреждение является арендатором — проблем также возникает немало.

16 мая в г. Москве в Музее Победы на Поклонной горе состоялось подведение итогов и торжественная церемония награждения победителей и номинантов Первого Всероссийского конкурса «Лучшее муниципальное образование в сфере управления общественными финансами».

В настоящее время большинство бюджетных медицинских учреждений оказывает населению платные услуги, привлекая сторонние организации. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в учете подобных операций возникает множество неясных моментов.

И. Ю. Гарнов, Хотя порядок налогообложения платных медицинских услуг, осуществляемых медицинским учреждением самостоятельно, четко регламентирован законодательством, сами медицинские услуги бывают весьма разнообразными и сложными по своей структуре.

Часть из них либо не оказывается непосредственно населению, либо выполняется не самим медицинским учреждением, в которое обратился пациент, а другими учреждениями, не имеющими никаких гражданско-правовых отношений с пациентом.

К примеру, проведение бактериологических и иных исследований, услуги в области сложной диагностики различных заболеваний, организация сестринской помощи и т. п. относятся к сопутствующим медицинским услугам. Порядок налогообложения таких услуг напрямую зависит от договорных отношений, заключенных между медицинским учреждением и сторонней организацией. Проанализируем возникающие при этом налоговые риски.

Риск 1. НДС Большинство медицинских услуг освобождено от обложения НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако перечень медицинских услуг, указанных в данной статье, значительно уже полного перечня медицинских услуг, регламентируемого, например, Перечнем работ (услуг) при осуществлении медицинской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22 января 2007 г. № 30 в целях их лицензирования. Все это не позволяет освобождать от обложения НДС все услуги медицинского учреждения.

Критерием отнесения оказываемых медицинских услуг к освобожденным от обложения НДС является факт их непосредственного оказания населению. Об этом, в частности, свидетельствует и содержание утвержденного постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132 Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

На практике наиболее часто под вопрос в целях освобождения от НДС ставятся, в частности, такие медицинские услуги, как организация и управление сестринской помощью. Эти услуги оказываются в первую очередь в интересах учреждения, и уже потом опосредованно населению. Поэтому они не могут быть признаны "непосредственно оказываемыми населению".

Но, учитывая, что платными услугами являются, как правило, услуги непосредственно медицинских сестер, освобождение стоимости таких услуг от обложения НДС (включая и связанные с ними организационно-управленческие мероприятия учреждения) не вызывает сомнения.

Однако в случае осуществления учреждением указанных организационно-управленческих услуг в интересах других организаций без непосредственного осуществления им сестринской помощи (например, только в виде информационных услуг, услуг диспетчеров и т. п.), льгота по обложению их стоимости НДС теряется.

То же самое можно сказать и об осуществляемых сторонними организациями услугах по диагностике заболеваний и проведению бактериологических и иных исследований в интересах клиентов медицинского учреждения.

Ведь указанные услуги хотя и осуществляются в интересах обратившегося в медицинское учреждение пациента, отнюдь не оказываются данными организациями непосредственно ему, поскольку никаких обязательств перед пациентом организации соисполнители медицинского учреждения не несут.

В результате льгота по НДС при условии оплаты таких услуг обособленно от оказываемых пациенту медицинских услуг головного учреждения не действует. Пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от обложения НДС не только реализации, но и "передачи" медицинских услуг. Но в данном случае такая "передача" не оформлена никакими документами гражданско-правового характера (актами, накладными и т. п.). Кроме того, "передача" сопутствующих медицинских услуг непосредственно пациентам в данном случае осуществляется также не организацией, их оказывающей, а самим медицинским учреждением.

Счета за услуги по диагностике заболевания, а также бактерицидным или иным исследованиям выставляются пациенту отдельно от основных медицинских услуг, оказанных ему же головным медицинским учреждением. Поэтому они не могут быть признаны непосредственно оказываемыми данному пациенту.

Из этого следует, что расходы учреждения на оплату услуг сторонним организациям не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, так как произведены в интересах не самого учреждения, а стороннего лица (пациента). Вам придется потрудиться, чтобы доказать налоговым органам необходимость производственного характера указанных затрат.

Пути оптимизации Оптимизация налогообложения сопутствующих медицинских услуг, оказываемых сторонними организациями, может быть осуществлена по следующим направлениям.

1. Включение сопутствующих медицинских услуг в состав единой медицинской услуги, оказываемой пациенту непосредственно головным медицинским учреждением.

В этом случае стоимость сопутствующих услуг должна быть включена в плановую калькуляцию единой медицинской услуги, оказываемой медицинским учреждением непосредственно пациенту. Ведь результатом осуществляемых сторонними организациями работ по диагностике и исследованиям, в конце концов, является единая медицинская услуга по лечению пациента, реализация которой освобождена от обложения НДС.

Плюс Затраты учреждения по оплате сопутствующих услуг сторонних организаций будут признаны расходами, связанными с указанной реализацией, и на основании этого отнесены на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.

Минус Счета пациентам должны выставляться только за единую медицинскую услугу (лечение) без выделения из ее цены стоимости сопутствующих медицинских услуг, осуществленных сторонними организациями. Кроме того, при использовании данного способа оптимизации налогообложения льготу по НДС в связи с оказанием медицинских услуг теряет осуществляющая сопутствующие работы и исследования организация, так как она согласно договору оказывает данные услуги не непосредственно населению, а медицинскому учреждению.

Сторонняя организация выплачивает учреждению денежное вознаграждение в порядке и размерах, определенных договором между ними. Поэтому только эти суммы и являются выручкой медицинского учреждения для целей налогообложения.

2. Оформление агентских гражданско-правовых отношений между головным медицинским учреждением и организациями, оказывающими сопутствующие медицинские услуги.

Во втором случае отношения между медицинским учреждением и сторонними организациями, осуществляющими услуги по диагностике или проведению исследований пациенту, оформляются в виде агентских договоров. Согласно договору медицинское учреждение (Агент) обязуется от своего имени, но за счет средств и сил специалистов сторонней организации (Принципала), осуществлять услуги, необходимые пациенту. При этом стоимость услуг сторонней организации выставляется пациенту отдельно от услуг, оказываемых непосредственно медицинским учреждением.

Плюс Выручка, полученная от пациента за проведение указанных услуг, не является выручкой медицинского учреждения и подлежит перечислению на счет сторонней организации. Поскольку медицинская услуга пациенту в этом случае оказывается непосредственно сторонней организацией, последняя освобождается в части указанной выручки от обложения НДС.

Минус Сторонняя организация возмещает медицинскому учреждению его фактические затраты, подтвержденные документально, по выполнению своих обязательств. При этом следует признать, что поскольку все мероприятия медицинского учреждения, связанные с осуществлением услуги, оказываемой сторонней организацией, производятся самим медицинским учреждением, то документальное подтверждение связанных с указанной услугой затрат последнего крайне затруднительно. Поэтому медицинское учреждение однозначно может рассчитывать только на сумму установленного агентским договором вознаграждения.

Разберемся, какой из двух приведенных вариантов более удобен. Первый из предлагаемых методов оптимизации налогообложения сопутствующих медицинских услуг позволяет медицинскому учреждению не облагать стоимость данных услуг НДС, а также относить свои затраты по оплате данных услуг организациям-партнерам на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем сами организации-партнеры, оказывающие сопутствующие медицинские услуги для медицинского учреждения, но в интересах пациентов последнего, теряют льготу по НДС в связи с тем, что данные услуги оказываются не непосредственно населению.

При применении "агентской" схемы взаимоотношений между медицинским учреждением и организациями-партнерами, льгота по НДС применяется как в