Переменная облачность, без осадков. Атмосферное давление днем: 758 мм рт. ст. ночью: 758 мм рт. ст. Скорость ветра 7 м/c. Вероятность отсутствия осадков: 38%.

В Налоговом кодексе приведены причины, по которым компания может «попасть» на уплату земельного налога в двух-, а то и в четырехкратном размере. Однако намедни финансисты намекнули, что в природе существует не один способ уменьшить свои налоговые обязательства и уйти от повышающих коэффициентов при расчете земельных податей.

Как фирмы, так и предприниматели могут неплохо зарабатывать, причем параллельно с другими видами деятельности, на строительстве. Почему бы не купить участок земли и не построить на нем жилой дом? Плод своих трудов в последующем можно будет продать с хорошей «накруткой», тем более что недвижимость всегда в цене, да и спрос не заставит себя ждать. Однако прежде чем браться за подобные проекты, нужно тщательно просчитать предстоящие расходы. Особое внимание следует уделить и налогам. При этом стоит учитывать, что в зависимости от того, о какой категории жилья идет речь, будет различаться порядок уплаты земельного налога в течение первых лет строительства здания.

Предположим, участок благополучно перешел к своему новому владельцу. Следовательно, компания теперь становится полноправным плательщиком земельного налога. Как будут в последующем обстоять дела с данным видом платежей в бюджет? Если организация намерена строить жилой дом, то первые три года проектирования и строительства вплоть до госрегистрации права на здание сумму налога она обязана рассчитывать с учетом повышающего коэффициента, который равен двум (п. 15 ст. 396 НК). Однако не исключено, что фирма будет работать в ускоренном режиме и успеет построить и зарегистрировать дом до окончания трехлетнего срока. В таком случае коэффициент применяться не должен, а все излишне уплаченные деньги будут возвращены или зачтены. Для нерасторопных застройщиков, которые не уложатся в три года, предусмотрен повышенный множитель, который равен четырем.

Возможен и другой вариант строительства – индивидуальный, то есть не предназначенный для широкого круга лиц. В этом случае коэффициент будет действовать лишь применительно к физлицам, если они затянут период строительства. Данный множитель равен двум.

А вот про компании, которые приобретали землю под аналогичные проекты, но до недавнего времени испытывали некоторые затруднения, как будто забыли. Было неясно, какие стоит брать коэффициенты и нужны ли они вообще? В своем письме от 30 ноября 2007 г. № 03-05-06-02/131 Минфин довел до сведения юрлиц, что на них это правило не распространяется. Ведь для компаний сделана оговорка в Налоговом кодексе в отношении того, когда они должны рассчитывать налог с повышающим множителем, а именно: «при жилищном строительстве, за исключением индивидуального» (п. 15 ст. 396 НК). Из этого следует, что фирмы, осуществляющие индивидуальное строительство жилья, корректирующий множитель использовать не должны.

Напомним, что с 1 января 2008 года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми начинать выплаты в случае приобретения земельного участка под строительство жилья следует с момента госрегистрации права собственности на участок. До сего момента эта дата законодательством не устанавливалась, в связи с чем финансисты рекомендовали уплачивать налог с момента начала работ, связанных с проектированием и строительством (письмо Минфина от 10 мая 2007 г. № 03-05-06-02/41).

Учитывая внесенные коррективы в главный налоговый закон, подчеркнем, что датой госрегистрации права на землю признается день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав. Постановку на учет осуществляют по месту нахождения участка в пределах регистрационного округа. Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что основанием для госрегистрации права на недвижимое имущество будут являться следующие документы:

– бумага, подтверждающая тот факт, что здание действительно было построено, а также содержащая его описание; Если же речь идет об индивидуальном жилищном строительстве, подтверждающими документами являются технический паспорт объекта и разрешение органа местного самоуправления на ввод здания в эксплуатацию.

В зависимости от даты регистрации перехода права собственности будет изменяться отнесение «переходного» месяца к покупателю или к продавцу как к владельцам участка. Так, если регистрация права на землю произошла до 15-го числа месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения этого права у фирмы, приобретающей землю. В противном случае (если регистрация будет иметь место позже 15-го числа) будет считаться, что в «переходный» месяц владельцем земли является продавец (п. 7 ст. 396 НК).

Пример ОАО «Престиж» в январе 2008 года приобрело земельный участок под жилищное строительство. 1 февраля 2008 года было зарегистрировано право собственности на землю. Окончание проектно-строительных работ пришлось на август 2009 года. 1 сентября 2009 года было зарегистрировано право собственности на здание. Кадастровая стоимость земли – 1 200 000 руб., ставка земельного налога, установленная органом местного самоуправления, – 0,1%.

Рассчитываем налог за 2008 год. ОАО «Престиж» закончило строительство и зарегистрировало право на жилое здание до истечения трехлетнего срока, начиная с момента госрегистрации права на участок. Поэтому сумма земельного налога, уплаченная с учетом коэффициента 2, подлежит пересчету. При этом «Престижу» вернут ту часть начисленного налога, которая превышает сумму платежа, рассчитанную без учета коэффициента.

Пересчитываем налог за 2008 год без учета коэффициента, кстати, такие же расчеты будут иметь место при индивидуальном строительстве: Все организации должны учитывать, что с 2008 года вступают в силу и некоторые другие новшества в отношении уплаты земельного налога. Например, законодатели установили, что с 2008 года отчетными периодами признаются I, II, III кварталы, а не I квартал, полугодие и 9 месяцев как раньше (Закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). Как следствие, изменился порядок определения коэффициента, который теперь исчисляется как отношение количества полных месяцев отчетного периода, в течение которых участок находится в собственности, к трем (продолжительность каждого отчетного периода). Что касается суммы авансового платежа, то она по-прежнему рассчитывается исходя из четверти налоговой ставки. И если органами местной власти установлена необходимость осуществления авансовых платежей, их уплачивают по окончании каждого квартала. Естественно, по окончании года сумму земельного налога уменьшают на совокупность перечисленных авансовых платежей. Разность и будет представлять собой налог, подлежащий уплате в бюджет.

/